初级会计师《初级会计实务》：存货跌价准备的核算

　　当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　二、不同情况下可变现净值的确定

　　1.产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：

　　可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

　　2.需要经过加工的材料存货，需要判断：

　　（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；

　　（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：

　　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

　　三、计提存货跌价准备的方法

　　1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。

　　2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

　　如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。

　　3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

　　存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。

　　4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

　　（1）已霉烂变质的存货。

　　（2）已过期且无转让价值的存货。

　　（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

　　四、会计核算

　　1.（计提）存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　2.（转回）已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，恢复增加的金额：

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：资产减值损失

　　3.（结转）企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。发出存货结转存货跌价准备的：

　　借：存货跌价准备

　　　　贷：主营业务成本、其他业务成本